О налогах в Украине

О главном

• Для чего существует налоговая система?
• Как правильно выбрать систему налогообложения?
• Какие основные требования налогового законодательства должны знать все?
• Какие перспективы развития налоговой службы?

Эти и много других вопросов волнуют почти каждого. Поэтому я попытался собрать материал по различным вопросам, которые относятся к налогообложению многих групп плательщиков, а особенно – физических лиц.

У меня не было цели использовать несовершенство законодательства для минимизации налогов или уклонения от их уплаты на грани риска, где вопрос „кто прав” решается, как правило, в суде. Хотелось бы донести до сознания граждан основные требования, советы, которые помогут нам сберечь здоровье, хорошее настроения и будут способствовать развитию Вашего бизнеса.

Налоги и сборы для юридических лиц.

Юридическое лицо может быть плательщиком таких видов налогов и сборов:

Системы налогообложения для физических лиц – предпринимателей .

Существует две основные системы налогообложения – упрощенная и общая и способы налогообложения доходов за фиксированным налогом, за торговыми патентами и налогом на промысел. Рассмотрим основные характеристики каждого вида налогообложения :

1. Общая система.
2. Упрощенная система.
3. Фиксированный налог.
4. Торговые патенты.
5. Налог на промысел.

Налог с доходов физических лиц .

Налог с доходов физических лиц - это основной налог для большинства граждан. Далее рассмотрены основные понятия Закона "О налоге с доходов физических лиц".

1. Ставки налогообложения доходов физических лиц
2. Налогообложение доходов от продажи недвижимости.
3. Налогообложение наследства и подарков.
4. Налогообложение движимого имущества.
5. Налоговый кредит.
6. Налоговые социальные льготы .
7. Годовая налоговая декларация.

Что такое Общество с ограниченной ответственностью (ООО)?

Основные понятия об Обществе с ограниченной ответственностью изложенные в Гражданском Кодексе Украины и Законе “О хозяйственных обществах”.

Общество с ограниченной ответственностью может быть основано одним или несколькими лицами , уставной капитал его делится на части, размер которых устанавливается уставом.

Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в границах стоимости своих вкладов.

Участники общества, которые не полностью внесли вклады, несут солидарную ответственность за его обязательствами в границах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников.

Наименование ООО может содержать наименование общества, а также слова "общество с ограниченной ответственностью".

Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 10 лиц. При превышении этого количества ООО подлежит преобразованию на акционерное общество на протяжении одного года, а после этого срока - ликвидации в судебном порядке, если количество его участников не уменьшится к установленной границе.

Общество с ограниченной ответственностью не может иметь единым участником другое хозяйственное общество, участником которого является одно лицо.

Лицо может быть участником лишь одного общества с ограниченной ответственностью, которое имеет одного участника.

Если ООО основывается несколькими лицами, эти лица в случае необходимости определить взаимоотношения между собою относительно создания общества заключают договор в письменной форме, который устанавливает порядок учреждения общества, условия осуществления общей деятельности, размер уставного капитала, частицу в уставном капитале каждого из участников, сроки и порядок внесения вкладов и прочие условия.

Договор об учреждении общества с ограниченной ответственностью не является учредительным документом. Предоставление настоящего договора при государственной регистрации общества не является обязательным.

Учредительным документом ООО является устав.

Устав общества с ограниченной ответственностью может содержать сведения о: наименовании юридического лица, органов управления обществом, их компетенции, порядке принятия ими решений, порядке вступления в общество и выхода из него, размере уставного капитала, с определением части взноса каждого участника; размере и порядке формирования резервного фонда; порядке передачи (перехода) части взноса в уставном фонде.

Устав ООО со всеми следующими изменениями сохраняется в органе, который осуществил государственную регистрацию общества, и является открытым для ознакомления.

Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из стоимости вкладов его участников.

Соответственно уставному капиталу определяется минимальный размер имущества общества, которое гарантирует интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества должен составлять не меньше суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания ООО.

К моменту государственной регистрации ООО его участники должны внести не меньше чем пятьдесят процентов суммы своих вкладов. Часть уставного капитала, что осталась неуплаченной, подлежит уплате на протяжении первого года деятельности общества.

Если участники на протяжении первого года деятельности общества не заплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения в устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества.

Увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Порядок внесения дополнительных вкладов устанавливается законом и уставом общества.

Вышестоящим органом общества с ограниченной ответственностью являются общее собрание его участников.

В ООО создается исполнительный орган (коллегиальный или единоличный), который осуществляет текущее руководство его деятельностью и является подотчетным общему собранию его участников. Исполнительный орган общества может быть избран также и не из состава участников общества.

К исключительной компетенции общего собрания участников ООО принадлежит:

1) определение основных направлений деятельности общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

2) внесение изменений в устав общества, изменение размера его уставного капитала;

3) создание и отзыв исполнительного органа общества;

4) определение форм контроля за деятельностью исполнительного органа, создание и определение полномочий соответствующих контрольных органов;

5) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибыли и убытков общества;

6) решение вопроса о приобретении обществом части взносов участника;

7) исключение участника из общества;

8) принятие решения о ликвидации общества, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы для решения исполнительному органу общества.

Общее собрание ООО могут формировать органы, которые осуществляют постоянный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа.

Дирекция (директор) подотчетная общему собранию участников и организует выполнение их решений. Дирекция (директор) не могут принимать решения, обязательные для участников общества.

Дирекция (директор) действует от лица общества в границах, установленных Законом и учредительными документами.

Генеральный директор имеет право без доверенности выполнять действия от лица общества. Другие члены дирекции также могут быть наделены этим правом.

Генеральный директор (директор) не может быть одновременно председателем общего собрания участников общества.

Контроль за деятельностью дирекции (директора) ООО осуществляется ревизионной комиссией, которая создается общими сборами участников общества из их числа, в количестве, предусмотренном учредительными документами, но не меньше 3 лиц. Члены дирекции (директор) не могут быть членами ревизионной комиссии.

Проверка деятельности дирекции (директора) общества проводится ревизионной комиссией по доверенности собрания, по собственной инициативе или на требование участников общества. Ревизионная комиссия может требовать от должностных лиц общества представления ей всех необходимых материалов, бухгалтерских или других документов и личных объяснений.

Ревизионная комиссия докладывает результаты проведенных ею проверок вышестоящему органу общества.

Ревизионная комиссия составляет вывод по годовым отчетам и балансам. Без вывода ревизионной комиссии общие сборы участников общества не имеют права утверждать баланс общества.

Ревизионная комиссия имеет право ставить вопрос о созыве внеочередных общих сборов участников, если возникшая угроза существенным интересам общества или выявлены злоупотребления должностными лицами общества.

Участник ООО имеет право продать или иным образом сделать отчуждение своей части взноса в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества.

Участник ООО имеет право выйти из общества, сообщив общество о своем выходе не позднее чем за три месяца к выходу, если другой срок не установлен уставом.

Участник, который выходит из ООО, имеет право получить стоимость части имущества, пропорциональную его части в уставном капитале общества.

По договоренности между участником и обществом выплата стоимости части имущества общества может быть заменена передачей имущества в натуре.

Если вклад в уставный фонд был осуществлен путем передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения.

Споры, которые возникают в связи с выходом участника из ООО, в том числе споры относительно порядка определения части в уставном капитале, ее размера и сроков выплаты, решаются судом.

Общество с ограниченной ответственностью может быть ликвидировано по решению общего собрания его участников, в том числе в связи с окончанием срока, на который общество было создано, а также, по решению суда - в случаях, установленных законом.

Общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество или в производственный кооператив.

Перемещения валюты через таможенную границу Украины

В письме Гостаможслужбы Украины от 01.09.08 напоминается, что в соответствии с Инструкцией о перемещении денежных средств и банковских металлов через таможенную границу физическое или юридическое лицо может ввозить в Украину и вывозить за ее границы наличные деньги в сумме, которая превышает в эквиваленте 10 тысяч евро

при наличии документов, которые подтверждают снятие денег из счетов банков исключительно на ту сумму , которая превышает в эквиваленте 10 тысяч евро. Копия такого документа (расходного кассового документа или справки банка произвольной формы) прилагается.

Ввоз денежных средств в сумме, которая превышает в эквиваленте 10 тысяч евро, осуществляется при наличии документов произвольной формы, которые подтверждают снятия средств из счетов иностранных банков.

Срок действия таких документов не ограничивается, на таможне проставляется отметка, чтобы не было многоразового использования. Чеки банкоматов не считаются такими документами.

Упрощенная система налогообложения для юридических лиц.

Упрощенная система налогообложения вводится для юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднесписочная численность работающих не превышает 50-ти и объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Юридическое лицо, которое перешло на упрощенную систему налогообложения, самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:

- 6 процентов суммы выручки от реализации (должно быть плательщиком НДС) ;

- 10 процентов суммы выручки от реализации (не может быть плательщиком НДС).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы (ГНС) по месту государственной регистрации. При этом обязательно отмечается, какая ставка единого налога избранна.

Заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий период.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не больше одного раза в календарном году.

Орган ГНС обязан на протяжении десяти рабочих дней выдать безвозмездно свидетельство о праве уплаты единого налога или предоставить письменный мотивированный отказ.

По результатам хозяйственной деятельности за квартал в орган ГНС до 20 числа месяца, который наступает за отчетным (налоговым) периодом, подаются расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае избрания ими единого налога по ставке 6 процентов, расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения в уплату единого налога за отчетный период с пометкой банка о зачислении денежных средств.

Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо обязан вести книгу учета доходов и затрат и кассовую книгу.

В случае нарушения требований, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная из следующего отчетного периода (квартала).

Субъект малого предпринимательства, которое платит единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

- налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов за единым налогом по ставке 6 процентов;

- налога на прибыль предприятий;

- налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства);

- платы (налога) за землю;

- сбора на специальное использование естественных ресурсов;

- сбора в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

- сбора в Государственный инновационный фонд;

- сбора на обязательное социальное страхование;

- отчислений и собрания на строительство, реконструкцию, ремонт и удержания автомобильных дорог общего пользования Украины;

- коммунального налога;

- налога на промысел;

- сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

- сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

- взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;

- взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

- платы за патенты согласно закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".

Новообразованные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые подали в государственную налоговую службу по месту их регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности из того квартала, в котором проведена их государственная регистрация.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на:

- субъектов предпринимательской деятельности, которые проводят деятельность в сфере игорного бизнеса, игральных автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;

- субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

- субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценного камня; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию соответственно Закону Украины "О лицензирование определенных видов хозяйственной деятельности".

- субъектов предпринимательской деятельности, на которые распространяется действие Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" в части приобретения специального патента;

- доверительные общества, страховые компании, банки, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;

- субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам - участникам и основателям данных субъектов, которые не являются субъектами малого предпринимательства, превышают 25 %.

(Указ Президента Украины №727/98 от 03,07,98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства ”).

Об этом надо знать (min з/п, индекс инфляции ...).

Минимальная заработная плата, налоговая социальная льгота, индекс инфляции, прожиточный минимум, учетная ставка НБУ – что это такое.

Индекс потребительских цен (индекс инфляции) – показатель, который характеризует динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые приобретает население для непроизводственного потребления.

Индексы инфляции за 2005 год – 110,3 ; за 2006 год – 111,6 ; за 2007 год – 116,6 .

Индекс инфляции используется для решения многих вопросов – индексация зарплат, пенсий, стипендий, выплаты помощи по безработице и других социальных выплат.

Прожиточный минимум.

Прожиточный минимум – это стоимостная величина набора продуктов питания, достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья , а также минимального набора непродовольственных товаров и услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей человека. ПМ определяется в расчете на месяц на одного человека для таких групп населения – дети до 6 лет, дети от 6 до 18 лет, трудоспособные лица и лица, которые утратили работоспособность.

ПМ для трудоспособных лиц на 2008 год –

с 01.01 по 31.03 – 633 грн.

с 01.04 по 30.06 – 649 грн.

с 01.10 по 31.12 – 669 грн.

Прожиточный минимум применяется при определении права на налоговую социальную льготу, при индексации денежных доходов населения, при определении предельного размера зарплаты (дохода), из которой взымаются взносы в фонды социального страхования.

Минимальная заработная плата.

Минимальная заработная плата (МЗП) – этот законодательно установленный размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может вестись оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму работы (объем работ). К МЗП не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.

МЗП есть государственной социальной гарантией, обязательной для предприятий всех форм собственности.

Выплата з/п в размерах ниже установленного минимума по вине руководителя предприятия есть дополнительным условием для разрыва с ним трудового договора.

Размеры МЗП на 2008 год -

с 01.01 по 31.03 – 515 грн.

с 01.04 по 30.09 – 525 грн.

с 01.10 по 30.11 – 545 грн.

с 01.12 по 31.12 – 605 грн.

Показатель МЗП используется при определении минимального размера уставного капитала АО,ООО и ОДО; при определении размера налоговой социальной льготы (МЗП берется на 1 января) ; при определении размера минимального страхового взноса в ПФ и т.п.

Налоговая социальная льгота

Граничный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы (НСЛ) в 2008 году составляет 890 грн. Размер льготы определяется как 50% от минимальной зарплаты на начало 2008 г. (515 грн.) и составляет 257,5 грн. Сумма НСЛ составляет :

257,5 грн. – 100% для каждого плательщика налогов

386,25 грн. – 150% для лиц, указанных в пп.6.1.2 Закона №889-ІV

515 грн. – 200% для лиц, указанных в пп.6.1.3 Закона №889-ІV

Учетная ставка НБУ

Учетная ставка НБУ (УС) – это выраженная в процентах плата, которая берется НБУ за рефинансирование коммерческих банков путем купли векселей к наступлению срока платежа по них и удерживается из номинальной суммы векселя. УС НБУ есть наиболее низкой среди ставок рефинансирования и есть ориентиром цены на деньги.

Размер УС Нацбанк доводит к сведению соответствующими письмами. УС НБУ используется при начислении пени на сумму налогового долга, безнадежной задолженности, просрочку платежа; расчета штрафных санкций за нарушение денежных обязательств.

Размер УС НБУ с 01.01.08 – 10,0%.

Международное сотрудничество, соглашения относительно избежания двойного налогообложения.

Соглашения относительно избежания двойного налогообложения – это международные договоры по налоговым вопросам, целью которых является исключения налогообложения одного и того же дохода или имущества дважды в двух разных странах. Сейчас действуют такие соглашения, заключенные из 57 странами.

В Украине нормы таких соглашений для резидентов других стран действуют на основании справки, которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен действующий международный договор.

Юридические и физические лица Украины , которые получают доходы за ее пределами и желают получить право на использование преимуществ соглашения в другой стране , должны подтвердить свой статус налогового резидента Украины . Для этого налоговая инспекция на протяжении 10 дней с момента письменного обращения такого лица выдает справку по утвержденной форме о подтверждение статуса налогового резидента Украины. Также налоговые инспекции обязаны подтверждать статус налогового резидента Украины путем засвидетельствования соответствующего раздела формы, утвержденной компетентным органом иностранного государства, подписью начальника ГНИ и печатью.

Резиденты Украины.

Физическое лицо – резидент – это ф/л, проживающее в Украине. Если ф/л проживает также и в иностранном государстве, то оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного проживания в Украине или имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.

В случае если по таким признакам нельзя определиться, то лицо считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 светал.

Достаточным условием определения центра жизненных интересов лица есть место постоянного проживания членов ее семьи или регистрация лица как предпринимателя.

Если и этого недостаточно, то физическое лицо считается резидентом, если она есть гражданином Украины.

Если вопреки законодательству физическое лицо – гражданин Украины имеет также гражданство другого государства, то с целью налогообложения такое лицо считается гражданином Украины , которая не имеет права на зачисление налогов, уплаченных за границей.

Юридические лица (а также филиала, представительства) считаются резидентами, которые созданные и осуществляют деятельность соответственно законодательству Украины с местонахождением на ее территории.

При получении нерезидентом дохода с источником его происхождения из Украины, резидент обязан удерживать налог из таких доходов, который перечисляется в бюджет при выплате дохода.

Как для юридических так и физических лиц – нерезидентов в соответствии с Постановлением КМУ №470 “Об утверждении Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения” основанием для применения положений международных налоговых соглашений является предоставление нерезидентом лицу, которое выплачивает ему доходы, справки, которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Из-за отсутствия такого подтверждения доходы нерезидента подлежат налогообложению соответственно законодательству Украины без учета положений международных налоговых соглашений.

В случае когда нерезидент считает, что с его доходов были удержаны большие суммы налога, которые предусмотрены международными соглашениями , то рассмотрение вопроса о возмещении разницы осуществляется на основе представления в налоговый орган заявления о возврате суммы налога с доходов по форме, приведенной в приложении к Порядку №470. К заявлению прилагаются справка о налоговом резидентстве и прочие документы, если это предусмотрено международным соглашением.

Если к моменту выплаты нерезиденту доходов нерезидент предоставил подтверждение своего налогового резидентства иностранному государству, с которым заключено соглашение об избежание двойного налогообложения, то такое подтверждение является основанием для применения положений международного налогового соглашения. То есть законодательством не предусмотрено обязательного удержания налога из доходов нерезидента из источников в Украине с следующим его возвращением.

Подтверждение статуса резидента может предоставляться как до, так и после установленного срока внесения налога с доходов в бюджет.

Налог уплачен за границей.

Для юридических лиц зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога осуществляется при условии предоставления налоговым органом иностранного государства письменного подтверждения факта уплаты такого налога (п.19.4 Закона №334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий”).

Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за пределами Украины, налогоплательщик – физическое лицо обязан получить от государственного органа страны, в которой уплачивается такой доход, уполномоченного удерживать такой налог, справку о сумме удержанного налога а также о базе его начисления (пп.9.9.4 Закона №889-ІV “О налоге с доходов физических лиц”).

В Украине для устранения двойного налогообложения применяется метод зачета. Для юридических лиц суммы налогов на прибыль, полученные из иностранных источников, уплаченные за границей, зачисляются во время уплаты ими налога на прибыль в Украине. Для физических лиц налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей.

Хочу открыть интернет – магазин. Как правильно зарегистрироваться в налоговой и как потом регистрировать каждый факт продажи ?

Рекомендую начать с простого – зарегистрироваться частным предпринимателем и выбрать упрощенную систему налогообложения – стать плательщиком единого налога.

Обращаю внимание, что согласно ст.2.3.3 Закона "О НДС" плательщиком НДС является лицо, которое поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины. У налоговой никаких разъяснений по этому вопросу нет. Но торговля через интернет-магазин как раз подходит для этого определения. Поэтому вы еще должны быть плательщиком НДС.

С заказчиком лучше заключать гражданско-правовой договор , в частности договор подряда, где подрядчик обязуется выполнить на свой риск определенную работу за заказом заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 332, 837 Гражданского кодекса).

Предпринимателю необходимо вести Книгу учета доходов и затрат на формой №10, где в хронологическом порядке отображать все полученные доходы.